Дебет 76 кредит 99 означает. Депонирование заработной платы
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
В новом плане счетов значительно расширились функции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Из всех счетов, применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.
Сам составитель выделяет четыре вида расчетов, рассмотрим их.
Субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
На этом счете концентрируются расчеты с органами страхования. Обязательства по страхованию начисляются проводкой:
Дебет 26, 44, 91.2 и др.
Платежи по страхованию отражаются записью:
Кредит 51 "Расчетные счета"
При наступлении страхового случая, составители плана счетов предлагают списывать погибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. Однако такое предложение правильно во всех случаях, когда страховой орган сразу же признает свои обязательства по данному конкретному случаю. Но в жизни страховщик обычно не спешит признавать эти обязательства и часто момент такого признания растягивается на довольно продолжительное время, а иногда подобное дело рассматривается в суде или арбитраже. Поэтому до добровольного и/или вынужденного признания страховщика своей ответственности погибшие и застрахованные ценности следует учитывать на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". И только после признания страховщиком обязанности возместить убытки составляется запись:
Дебет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
При этом страховщик может полностью или частично не возместить страховые суммы и тогда делается проводка:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Получение страхового возмещения оформляется записью:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Если речь идет о личном страховании сотрудника предприятия за счет его заработной платы, то в данном случае начисление обязательств и удержания по ним оформляются одной записью:
Кредит 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
На сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договору страхования, делается запись:
Дебет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.
Аналитический учет ведется в разрезе страховых организаций, а внутри в разрезе каждого отдельного договора страхования.
Субсчет 2 "Расчеты по претензиям"
Составители плана счетов предполагают сразу дебетовать субсчет 76.2 "Расчеты по претензиям" как только возникает, с точки зрения администрации, повод для предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость в резервировании того риска, который в этом случае возникает. В самом деле, администрация считает, что такой-то поставщик, такой-то контрагент, такой-то работник фирмы виноваты в ущербе, возникшем у предприятия. Если все подозреваемые юридические и физические лица с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает.
Бухгалтер дебетует счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.
Если лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:
- дебетовать счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей;
- дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Всегда, когда дебетуется счет 76.2 "Расчеты по претензиям", точно также как и любой счет расчетов с дебиторами, нужно принимать во внимание старое и мудрое правило Луки Пачоли (1494г.):
Никого нельзя сделать дебитором без его согласия.
Следовательно, если мы дебетуем счет 76.2 "Расчеты по претензиям", то у нас возникает долг, - дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор с этим долгом согласится, может быть весьма далека от уверенности. Отсюда бухгалтеру, если он все-таки поступает согласно рекомендации составителей плана счетов, необходимо сразу же начислить резерв.
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам"
Если игнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты, хищения, искажая, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.
Сумма начисляемого резерва должна предполагать безусловно оправданную минимальную величину претензии, в получении которой нет сомнений.
Однако, как сказал поэт, "обман с чарующей тоскою" (С. Есенин). Человек предполагает, а судья располагает. Поэтому бухгалтеру лучше все-таки придерживаться правила Луки Пачоли. А для этого ему надо, до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму иска отражать по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись:
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
При этом решение суда, делая долг ответчика бесспорным, еще не означает, что ответчик этот долг вернет: он может оспорить судебное решение в более высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что бывает достаточно часто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно меньше.
Однако основные сложности связаны с моментом признания дохода. Составители инструкции предполагают, что погашение иска и, следовательно, признание дохода возникает в момент оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 6 ПБУ 1/98) предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и, как правило, зарубежном учете принципа начисления. Этот последний формулируется следующим образом: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами" (п. 6 ПБУ 1/98). Поскольку ПБУ 1/98 зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:
Дебет 94 Кредит 41 - 10 000 руб. - констатируется факт недостачи товаров; Дебет 76.2 Кредит 91.1 - 10 000 руб. - признан виновник за утрату ценностей; Дебет 51 Кредит 76.2 - 10 000 руб. - дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию; Дебет 91.2 Кредит 94 - 10 000 руб. - списывается выявленная утрата ценностей.
В результате по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" - величина возмещения, на которое организация имеет право.
Если предположить, что дебитор так и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать записью:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
а сумму иска сторнировать:
Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Тут мы должны отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник или администрация, выступающая от его имени.
Аналитический учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или судом.
Субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.
Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:
Дебет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Этой записи противостоит запись у плательщика:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль"
Кредит 75.2 "Расчеты по выплате доходов"
Обратите внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следует допущению временной определенности, ибо доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.
Факт получения средств оформляется записью:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",
А у плательщика будет сделана запись:
Дебет 75.2 "Расчеты по выплате доходов"
Кредит 51 "Расчетные счета".
Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом платеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.
Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.
При рассмотрении характеристики этого субсчета, нам следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют:
- покупкой (продажей) дебиторской задолженности;
- оказанием услуг, связанных с ее взысканием.
Эта процедура для нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно мы назовем юридическим, второе - экономическим. Первое требует модификации факта хозяйственной жизни, второй пермутации. Т.е. при юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретические подходы приводят на практике, мы покажем на конкретном примере.
Пример
Организация А имела дебиторскую задолженность по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1 000 000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления срока платежа, организация А уступила права на поступление этих денег организации Б за 500 тыс. руб.
Организация Б сумела взыскать в счет причитающегося 1 000 000 руб. - 600 000 руб.
Рассматривая эти операции у "покупателя" и "продавца", мы сталкиваемся с рядом вопросов:
- рассматривать ли "покупку" дебиторской задолженности как приобретение имущества или как финансовое вложение в активы?
- у покупателя актив составит 1 000 000 руб., т.е. полный объем права требования или 500 000 руб. - сумма вложенного капитала?
- можно ли считать доходом "покупателя" - 1 000 000 руб., а расходом - 500 000 руб., или следует признать доход в 400 000 руб.?
У "продавца" с юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 91.2 Кредит 62 - 1 000 000 руб. - списывается, согласно договору уступки, право требования с покупателей; Дебет 51 Кредит 91.1 - 500 000 руб. - отражается полученная компенсация.
В результате на счетах 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" отражается убыток, вызванный уступкой права требования. Причем надо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная в данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток организации А не 500 000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке счета.
Теперь посмотрим, как эти записи будут отражены у "покупателя".
Если руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить дебиторскую задолженность в полном объеме.
В целом, у "покупателя", если это не факторинговая фирма, и такие операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая структура записей:
1. Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Строго говоря, следовало бы зеркально отразить дебиторскую задолженность, т.е. если она числилась на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", то на этом же счете следовало бы и отразить уступленные права на том же счете. Однако, в результате операции характер требования, но не его основания, изменился и потому будет правильнее отразить его на другом счете, в качестве какового и выбран счет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". В данном случае речь и идет о "других доходах". Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 "Расчетные счета" списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:
- или по кредиту счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сторонники такой записи настаивают на том, что доход может быть отражен полностью только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает из требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98);
- или по кредиту счета 83 "Дополнительный капитал", что теоретически возможно, но практически не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала;
- или относить в кредит счета 90.1 "Выручка", что шло бы в разрез с буквой и духом ПБУ 1/98 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение долга как правило бывает очень сомнительным.
Вот почему в нашу схему мы включили счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Это решение следует признать если не хорошим, то, по крайней мере, наименее плохим.
Дебет 76.3 - 1 000 000 руб.; Кредит 51 - 500 000 руб.; Кредит 98.1 - 500 000 руб..
2. Взыскание платежа, в нашем случае частичное, но приводящее по взаимному соглашению сторон к полному погашению долга. В этом случае оплаченная его часть отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета", а списываемая часть относится на дебет счета 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".
Дебет 51 - 600 000 руб.; Дебет 98.1 - 400 000 руб.; Кредит 76.3 - 1 000 000 руб.;
3. Реальная сумма доходов от операции теперь, наконец, выявляется на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". В нашем случае возникшая прибыль списывается в кредит счета 90.1 "Выручка":
Дебет 98.1 Кредит 91.1 - 100 000 руб.;
Достоинства подхода. В балансе абсолютно правильно отражается стоимость имущества предприятия. Если возникают сомнения в возможности полного взыскания дебиторской задолженности, то бухгалтер должен сразу эту сомнительную сумму зарезервировать. В нашем случае следовало бы составить запись:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 63 "Резерв по сомнительным долгам"
Средства, ожидаемые к получению, показываются как доход отчетного периода только после того, как будет сделан платеж.
Недостатки подхода. Величина актива в этом случае оказывается завышенной, ибо он должен отражать не ожидаемый к получению платеж, а реально вложенный в имущество капитал.
Теперь рассмотрим экономическую трактовку операции, поскольку в нашей стране действует требование приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98).
Дебет 58 Кредит 51 - 500 000 руб. - принятие по договору уступки дебиторской задолженности отражается как вложение реально уплаченной суммы;
Поступление денег отражается по счету 51 "Расчетные счета" в полной сумме, при этом счет 58 "Финансовые вложения" кредитуется на вложенный капитал, а счет 90.1 "Выручка" показывает результат от реализации дебиторской задолженности.
Дебет 51 - 600 000 руб.; Кредит 58 - 500 000 руб.; Кредит 91.1 - 100 000 руб.
Преимущества метода. В активе показан действительно вложенный капитал.
Недостатки метода. Баланс не отражает реального объема дебиторской задолженности. Более того, основной смысл хозяйственной деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид полученного имущества - дебиторская задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.
Субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"
Глагол "депонировать" - латинского происхождения и буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.
Бухгалтер составляет записи:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"
Дебет 51"Расчетные счета в банке"
Кредит 50 "Касса"
В сущности, счет 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.
Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.
И в завершение анализа учета операций по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обратим еще раз внимание на тот факт, что данный счет применяется не только для операций, рассмотренных выше, но также "для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75".
СЧЕТ 76 «РАСЧЕТЫ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ»
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (табл. 2.10) отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; претензиям; суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов и др. (табл. 2.10).
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты следующие субсчета:
- 76-00 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;
- 76-01 «Расчеты по исполнительным документам»;
- 76-02 «Расчеты по депонированной заработной плате»;
- 76-03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам»;
- 76-04 «Расчеты с профсоюзными организациями»;
- 76-05 «Расчеты с дочерними обществами»;
- 76-06 «Расчеты с зависимыми обществами»;
- 76-07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
- 76-08 «Расчеты с физическими лицами»;
- 76-09 «Расчеты по претензиям»;
- 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
Таблица 2.10
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
корреспондирует со счетами
|
По дебету |
По кредиту |
|
01 Основные средства |
01 Основные средства |
|
03 Доходные вложения в материальные ценности |
|
|
04 Нематериальные активы |
04 Нематериальные активы |
|
07 Оборудование к установке |
07 Оборудование к установке |
|
08 Вложения во внеоборотные активы |
|
|
10 Материалы |
10 Материалы |
|
11 Животные на выращивании и откорме |
|
|
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей |
|
|
20 Основное производство |
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
|
21 Полуфабрикаты собственного производства |
20 Основное производство |
|
23 Вспомогательные производства |
|
|
25 Общепроизводственные расходы |
|
|
26 Общехозяйственные расходы |
26 Общехозяйственные расходы |
|
28 Брак в производстве |
28 Брак в производстве |
|
29 Обслуживающие производства и хозяйства |
|
|
43 Готовая продукция |
44 Расходы на продажу |
|
44 Расходы на продажу |
45 Товары отгруженные |
|
45 Товары отгруженные |
|
|
51 Расчетные счета |
|
|
51 Расчетные счета |
52 Валютные счета |
|
52 Валютные счета |
55 Специальные счета в банках |
|
55 Специальные счета в банках |
57 Переводы в пути |
|
58 Финансовые вложения |
58 Финансовые вложения |
|
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
|
|
62 Расчеты с покупателями и заказчиками |
Окончание табл. 2.10
|
По дебету |
По кредиту |
|
63 Резервы по сомнительным долгам |
|
|
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
|
|
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
|
|
70 Расчеты с персоналом по оплате труда |
|
|
71 Расчеты с подотчетными лицами |
|
|
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям |
|
|
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
|
|
86 Целевое финансирование |
79 Внутрихозяйственные расчеты |
|
90 Продажи |
91 Прочие доходы и расходы |
|
91 Прочие доходы и расходы |
94 Недостачи и потери от порчи ценностей |
|
97 Расходы будущих периодов |
96 Резервы предстоящих расходов |
|
98 Доходы будущих периодов |
97 Расходы будущих периодов |
|
99 Прибыли и убытки |
99 Прибыли и убытки |
- 76-11 «Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства»;
- 76-12 «Расчеты по невыясненным суммам»;
- 76-13 «Расчеты с государственными органами»;
- 76-80 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
На субсчете 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» учитываются суммы, удержанные из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов. Удержанные суммы отражаются по кредиту субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 01 «Начисленная заработная плата». Выплаченные или перечисленные суммы списывают с дебета субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Возврат перечисленных ранее сумм в связи с отсутствием получателя отражается по кредиту субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По истечении срока исковой давности задолженность по исполнительным документам списывается с дебета субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» и относится на доходы организации (в кредит субсчета 91-01 «Прочие доходы»).
На субсчете 76-02 «Расчеты по депонированной заработной плате» учитываются суммы заработной платы, начисленные работникам, но не выплаченные в срок из-за неявки получателей. Суммы депонированной заработной платы перечисляются с дебета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет 04 «Заработная плата к выдаче») в кредит субсчета 76-02 «Расчеты по депонированной заработной плате».
Полученные из банка денежные средства на выдачу заработной платы, не выплаченные в срок, возвращаются в банк, который выдает их затем по первому требованию предприятий. Выплата депонированной заработной платы отражается по дебету субсчета 76-02 «Расчеты по депонированной заработной плате» в корреспонденции с кредитом субсчета 50-01 «Касса организации».
По истечении срока исковой давности депонентская задолженность списывается с дебета субсчета 76-02 «Расчеты по депонированной заработной плате» и относится на доходы организации (в кредит субсчета 91-01 «Прочие доходы»).
На субсчете 76-03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам» учитываются расчеты со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального предприятия. Суммы начисленной квартирной платы, а также причитающиеся суммы за жилье и коммунальные услуги с работников, проживающих в служебных помещениях, отражаются в сумме установленного тарифа для населения по дебету субсчета 76-03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка».
Суммы компенсаций из бюджета на покрытие предоставленных в соответствии с законодательством льгот гражданам отражаются по кредиту субсчета 76-03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам» в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование», субсчет 01 «Средства бюджетов и государственных внебюджетных фондов».
По кредиту субсчета 76-03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам» отражаются также суммы, поступившие от квартиросъемщиков в корреспонденции с дебетом учета денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 01 «Начисленная заработная плата», если задолженность по квартплате удерживается из заработной платы. Также начисленные суммы квартирной платы могут передаваться для оплаты другим структурным подразделениям организации, что отражается в корреспонденции с дебетом субсчета 79-09 «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям».
При погашении задолженности работника по проживанию в общежитии за счет предоставленной организацией дотации субсчет 76-03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам» кредитуется в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Иные расчеты».
На субсчете 76-04 «Расчеты с профсоюзными организациями» ведется учет членских взносов и использования средств профсоюзных организаций. Профсоюзные взносы удерживаются из заработной платы работников, что отражается по дебету субсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет 01 «Начисленная заработная плата») и кредиту субсчета 76-04 «Расчеты с профсоюзными организациями». Перечисление профсоюзных взносов отражается по дебету субсчета 76-04 «Расчеты с профсоюзными организациями» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Поступление денежных средств от профсоюзных организаций на выплату материальной помощи и премий работникам отражается по кредиту субсчета 76-04 «Расчеты с профсоюзными организациями» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета».
По дебету субсчета 76-04 «Расчеты с профсоюзными организациями» отражается начисление работникам выплат за счет средств, полученных от профсоюзных организаций, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет 01 «Начисленная заработная плата») или с субсчетом 50-01 «Касса организации». За счет средств профсоюзной организации может быть оплачена стоимость выданной путевки, что отражается по дебету субсчета 76-04 «Расчеты с профсоюзными организациями» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты за путевки» (если путевка выдана работнику предприятия), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 08 «Расчеты с физическими лицами» (если путевка выдана неработающему пенсионеру).
На субсчетах 76-05 «Расчеты с дочерними обществами» и 76-06 «Расчеты с зависимыми обществами» отражается информация о состоянии расчетов с дочерними и зависимыми обществами, которые не предусмотрены комментариями к счетам 60-75.
На субсчете 76-07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76-07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту субсчета 76-07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
На субсчете 76-08 «Расчеты с физическими лицами» ведется учет расчетов с лицами, не являющимися работниками данного предприятия, в частности для приобретения путевок и т.д. Авансы, полученные от физических лиц, на данном субсчете не отражаются, для их учета используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным».
Стоимость путевок, реализуемых пенсионерам, отражается по дебету субсчета 76-08 «Расчеты с физическими лицами» в корреспонденции со счетами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 90 «Продажи» (субсчет 01 «Выручка») или 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 01 «Прочие доходы») в зависимости от выбранного способа учета путевок. Частичная оплата путевок за счет средств Фонда социального страхования учитывается по кредиту субсчета 76-08 «Расчеты с физическими лицами» и дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию». Если приобретение путевки осуществляется за счет средств профсоюзных организаций, то субсчет 76-08 «Расчеты с физическими лицами» кредитуется в корреспонденции с дебетом субсчета 76-04 «Расчеты с профсоюзными организациями». В случае частичной оплаты путевки за счет средств организации субсчет 76-08 «Расчеты с физическими лицами» кредитуется в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы». Оплата части стоимости путевки физическим лицом в кассу организации отражается по кредиту субсчета 76-08 «Расчеты с физическими лицами» и дебету субсчета 50-01 «Касса организации».
Кроме того, на субсчете 76-08 «Расчеты с физическими лицами» отражается начисление налога на доходы физических лиц при выдаче лицам, не являющимся работниками предприятия, подарков (в случае превышения их стоимости над установленными нормами) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
На субсчете 76-09 «Расчеты по претензиям» учитываются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.
По дебету субсчета 76-09 «Расчеты по претензиям» отражаются, в частности, расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции с субсчетами счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщикам и подрядчикам счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
- к поставщикам материалов, товаров и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- к транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
- по неоплаченному в срок финансовому векселю на сумму номинала - в корреспонденции с субсчетом 58-04 «Векселя», на сумму процентов по векселю, пеней и штрафов - в корреспонденции с субсчетом 91-01 «Прочие доходы»;
- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции с субсчетом 91-01 «Прочие доходы».
Поступление средств по расчетам по претензиям отражается по кредиту субсчета 76-09 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или субсчетом 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям».
На субсчете 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, кроме расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию.
Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. В случае страхования работника в других страховых организациях по его заявлению страховые взносы могут удерживаться из заработной платы, что отражается по кредиту субсчета 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 01 «Начисленная заработная плата».
Исчисленные страховые суммы перечисляются страховым организациям и отражаются по дебету субсчета 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям».
При наступлении страховых случаев начисление страхового возмещения отражается по дебету субсчета 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности», получение возмещения - по кредиту субсчета 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и дебету счета 51 «Расчетные счета».
На субсчете 76-11 «Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства» учитываются расчеты в случаях, когда предприятие, имеющее на своем балансе объекты жилищного фонда, осуществляет в соответствии с заключенными договорами сбор и перечисление денежных средств, полученных от жильцов за коммунальные услуги, организациям-поставщикам этих услуг. В кредит субсчета 76-11 «Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства» относятся начисленные суммы платежей за коммунальные услуги в корреспонденции с субсчетом 76-03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам». По дебету субсчета 76-11 «Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства» отражается в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета» или 55 «Специальные счета в банках» перечисление денежных средств поставщикам коммунальных услуг.
На субсчете 76-12 «Расчеты по невыясненным суммам» отражаются расчеты по поступившим на счета суммам, по которым отсутствуют документы, позволяющие определить их назначение.
По кредиту субсчета 76-12 «Расчеты по невыясненным суммам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается поступление средств, которые в связи с отсутствием или задержкой документов нельзя отнести на другие счета расчетов.
По дебету субсчета 76-12 «Расчеты по невыясненным суммам» отражается списание невыясненной задолженности. При поступлении документов такая задолженность списывается на соответствующие расчеты в корреспонденции со счетами учета расчетов. При отсутствии документов по истечении срока исковой давности невыясненные суммы списываются в кредит субсчета 91-01 «Прочие доходы».
На субсчете 76-13 «Расчеты с государственными органами» ведется учет расчетов с административными и другими государственными органами.
Наложение на предприятие штрафа за административное правонарушение отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 76-13 «Расчеты с государственными органами» в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы». Сумма перечисленного штрафа отражается по дебету субсчета 76-13 «Расчеты с государственными органами» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» или 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (если штраф погашается другими структурными подразделениями юридического лица).
Формирование расходов на приобретение лицензии (плата за рассмотрение заявления о выдаче лицензии, за выдачу лицензии, за выдачу копий лицензии и карточек, за проведение экспертного заключения и другие аналогичные расходы) отражается по кредиту субсчета 76-13 «Расчеты с государственными органами» в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Лицензии». При оплате задолженность списывается с дебета субсчета 76-13 «Расчеты с государственными органами» в кредит счета 51 «Расчетные счета».
На субсчете 76-80 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражаются прочие расчеты с дебиторами и кредиторами.
Как отмечалось ранее, для учета расчетов по страхованию имущества или работников организации к счету 76 следует открыть субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию». При этом страхование бывает двух видов: обязательное (в соответствии с требованиями законодательства) и добровольное (по решению организации).
Начисление страховых платежей отражайте по кредиту счета 76. Если вы застраховали имущество, которое используется в производственной деятельности организации, то суммы страховых платежей включайте в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 76 - учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.
Если вы застраховали имущество, которое используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то суммы страховых платежей учитывайте в составе прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 76 - учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.
Перечисление страховых платежей учитывайте по дебету счета 76. Сумму начисленных платежей вы можете выплатить страховой организации из кассы или перечислить с банковского счета:
Дебет 76 Кредит 50 (51, 52) - перечислены платежи по договору страхования.
При наступлении случая, от которого страховалось имущество организации (например, пожара), вы имеете право на получение страхового возмещения. Сумму страхового возмещения, поступившую в кассу, на расчетный или валютный счет, в учете отразите записью:
Остаточную стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, нужно списать:
Дебет 76 Кредит 01 (10, 41, 43) - списана остаточная стоимость застрахованного имущества.
Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы вы также должны отнести за счет страхового возмещения:
Дебет 76 Кредит 20 (23, 25, 26, 29) - списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества.
Если по условиям договора страхования потери или часть потерь не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются чрезвычайными расходами вашей организации. На сумму таких потерь нужно сделать проводку:
Дебет 99 Кредит 76 - учтена в составе чрезвычайных расходов сумма потерь от страхового случая.
Если сумма страхового возмещения превышает потери организации от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается чрезвычайным доходом. На сумму этого превышения сделайте в учете запись:
Дебет 76 Кредит 99 - учтена сумма превышения страхового возмещения над потерями, понесенными в результате порчи или утраты имущества.
Пример 2.23.
Разберем пример. ООО «Каулин» застраховало помещение своего склада на случай пожара. Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая составляет 600 000 руб. В период действия договора страхования на складе возник пожар, и помещение склада пострадало. Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.
Ремонт помещения склада ООО «Каулин» осуществляло собственными силами. Стоимость ремонта составила 460 000 руб., в том числе:
- 354 000 руб. - стоимость материалов (в том числе НДС - 54 000 руб.);
- 106 000 руб. - затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму обязательных страховых взносов).
При этом бухгалтер ООО «Каулин» должен сделать следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 76 - 600 000 руб. - получена сумма страхового возмещения;
Дебет 10 Кредит 60 - 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - приобретены материалы для ремонтных работ;
Дебет 19 Кредит 60 - 54 000 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;
Дебет 60 Кредит 51 - 354 000 руб. - оплачены полученные материалы;
Дебет 20 Кредит 10 - 300 000 руб. - переданы материалы на производство ремонтных работ;
Дебет 20 Кредит 69, 70 - 106 000 руб. - начислены оплата труда и обязательные страховые взносы;
Дебет 76 Кредит 20 - 406 000 руб. (300 000 + 106 000) - списаны за счет страхового возмещения расходы по ремонту склада;
Дебет 76 Кредит 19 - 54 000 руб. - списана за счет страхового возмещения сумма НДС по приобретенным для ремонта материалам;
Дебет 76 Кредит 99 - 140 000 руб. (600 000 - 460 000) - превышение суммы страхового возмещения над понесенными потерями учтено в составе чрезвычайных доходов.
Далее отметим, что начисление и перечисление страховых взносов при страховании работников организации отражайте в учете аналогично тому, как вы отражаете начисление и перечисление взносов при страховании имущества. При наступлении страхового случая застрахованному работнику организации полагается выплата соответствующего возмещения. Сумму страхового возмещения, поступившую в кассу, на расчетный или валютный счет, отразите в учете записью:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 76 - поступила сумма страхового возмещения.
Сумму этой выплаты следует начислить проводкой:
Дебет 76 Кредит 73 субсчет «Расчеты по договору страхования» - начислена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника.
При выплате полученного возмещения застрахованному сотруднику организации необходимо в учете сделать запись:
Дебет 73 субсчет «Расчеты по договору страхования» Кредит 50 (51) - сумма страхового возмещения выдана сотруднику организации.
Для учета расчетов по претензиям, предъявленным вашей организацией поставщикам, подрядчикам и другим организациям, откройте к счету 76 субсчет «Расчеты по претензиям». При этом организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию, например, в следующих случаях:
- при выявлении арифметической ошибки в счете, поступившем от поставщика (подрядчика);
- при выявлении недостачи ценностей, поступивших от поставщика (сверх предусмотренных в договоре величин);
- при несоблюдении поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств.
Суммы, на которые вы предъявляете претензии поставщикам (подрядчикам), отнесите в дебет счета 76. Так если вы перечислили поставщику денежные средства в порядке предварительной оплаты и обнаружили арифметическую ошибку при проверке полученных от него счетов, ваша организация вправе выставить претензию: Дебет 76 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» - отражена сумма выставленной поставщику претензии.
Если вы выявили ошибки в счете поставщика после оприходования полученных ценностей, то на сумму выставленной претензии сделайте запись:
Дебет 76 Кредит 10 (41) - отражена сумма претензии, выставленной поставщику товарно-материальных ценностей.
Если ваш партнер нарушил договорные обязательства, то вы имеете право взыскать с него пени, штрафы, неустойки, установленные договором. В учете это отражается проводкой:
Дебет 76 Кредит 91 -1 - отражена в составе прочих доходов сумма штрафов, пеней, неустоек, выставленных контрагентам и признанных ими (присужденных судом).
Если же ваш обслуживающий банк ошибочно списал денежные средства с вашего расчетного, валютного или специального счета, то сумму этих средств отразите в учете проводкой:
Дебет 76 Кредит 51 (52, 55) - отражена сумма денежных средств, ошибочно списанных со счета.
Поступления средств в счет удовлетворения претензий отражайте по кредиту счета 76:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 76 - поступила сумма в оплату ранее признанной (присужденной) претензии.
Пример 2.24.
Проанализируем пример. ООО «Каулин» заключило договор с ООО «Рита» на поставку материалов. Всего было поставлено материалов на сумму 120 000 руб. (без НДС). Материалы были оплачены авансом. В процессе их оприходования было выявлено, что качество материалов не соответствует установленным требованиям. Организация выставила ООО «Рита» претензию на сумму 15 000 руб. Однако ООО «Рита» признало претензию только в сумме 13 000 руб. Оставшаяся сумма претензии не подлежала взысканию с ООО «Рита», так как материалы стоимостью 2000 руб. потеряли качество по вине покупателя - ООО «Каулин». В результате бухгалтер ООО «Каулин» должен так отразить расчеты по претензии, выставленные ООО «Рита»:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 - 120 000 руб. - перечислен поставщику аванс в счет предстоящей поставки материалов;
Дебет 76 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» - 15 000 руб. - отражена сумма выставленной поставщику претензии;
Дебет 51 Кредит 76-13 000 руб. - оплачена признанная поставщиком претензия;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 76 - 2000 руб. - учтена сумма выставленной ранее поставщику претензии, не подлежащей взысканию.
Подчеркнем, что для учета сумм дивидендов и других доходов (например, доходов, полученных по договору о совместной деятельности), которые причитаются вашей организации, необходимо открыть к счету 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». При этом сумму начисленных дивидендов (доходов) относите в дебет субсчета 76:
Дебет 76 Кредит 91-1 - отражена сумма причитающихся дивидендов и других доходов.
При получении денежных средств или других активов в счет причитающихся вам доходов делайте запись по кредиту счета 76:
Дебет 50(51, 52) Кредит 76 - поступили денежные средства в счет причитающихся дивидендов и других доходов.
Также отметим, что когда работник не может получить зарплату в назначенный день, сумма, причитающаяся работнику, депонируется (сдается в банк). Для учета расчетов по депонированным суммам откройте к счету 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Депонированные суммы оплаты труда проводите по кредиту счета 76:
Дебет 70 Кредит 76 - учтена депонированная сумма оплаты труда.
При выплате работнику заработной платы, которая была депонирована, сделайте проводку по дебету счета 76:
Дебет 76 Кредит 50 (51) - выплачена работнику депонированная сумма оплаты труда.
В целом учетными регистрами дебиторской задолженности являются бухгалтерские документы раскрывающие обороты предприятия с контрагентами. Например, карточки счетов 62, 76, 70, 60, 75 и т.д. Кроме того, дебиторская задолженность отражается в оборотно-сальдовой ведомости по вышеуказанным счетам. Оборотно-сальдовая ведомость является наиболее наглядной для отражения расчетов с контрагентами и договорами по счетам 62 и 76.
Также важным моментом грамотного учета дебиторской задолженности является формирование актов сверок с контрагентами, которые помогают, подтвердить наличие самой задолженности и ее уровень.
Счет 76 - это счет бухгалтерского учета, который предназначен для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Он нужен для отражения тех видов расчетов, по которым не применяют счета 60-75. По счету 76, в частности, отражают расчеты по личному страхованию, претензиям к покупателям и поставщикам, депонированным суммам заработной платы.
Для учета большинства видов расчетов используют счета 60-75. Но некоторые из них должны отражаться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счёт 76 является активно-пассивным. Поэтому на конец любого периода он может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
Счёт 76 дебетуется на сумму задолженности стороннего лица перед организацией. По кредиту этого счета отражают задолженность организации перед ним. 76 счет бухгалтерского учета применяют для отражения особых видов расчетов как со сторонними контрагентами, так и с работниками организации.
Программа БухСофт делает бухгалтерские проводки автоматически. Она формирует все документы бухгалтерского учета: карточку счета 76, оборотную ведомость по счету, оборотно-сальдовую ведомость. Попробовать бесплатно:
Проводки по счету 76
Счет 76: субсчета
Счет 76 в бухгалтерском учете имеет несколько субсчетов. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусматривает, что к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты следующие субсчета аналитического учета:
Счёт 76 может иметь и другие субсчета, которые не предусмотрены Инструкцией. Их перечень закрепляют в качестве элемента учетной политики организации. Организация вправе ввести к счету 76 любые другие дополнительные субсчета. Например:
- 76.05 "Прочие расчеты с работниками";
- 76.06 "Расчеты по удержаниям с доходов работников";
- 76.05 "Ведение расчетов по исполнительным листам и другим документам";
- 76.06 "Расчеты по НДС, начисленному с авансов и предварительных оплаты";
- 76.07 "Расчеты по НДС, который начислен налоговым агентом".
Сч 76: расчеты по страхованию
На суб счете 76.01 учитывают расчеты по страхованию имущества и работников организации. Здесь не учитывают расчеты по обязательному социальному, пенсионному и медицинскому страхованию. Расчеты по нему ведут на субсчетах счета 69.
Начисление сумм страховых платежей отражают по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета расходов. Уплату средств учитывают по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денег. По дебету счета 76 отражают и начисленные суммы страхового возмещения по наступившим страховым случаям. При поступлении сумм возмещения от страховых организаций делают запись по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.
Таблица 1.
Пример 1
76 счет бухгалтерского учета используется для учета расчетов по страхованию.
ООО «Символ» 10 августа 2018 года внесло страховую премию в сумме 186 000 рублей при оформлении годового полиса ОСАГО на арендованный автомобиль в соответствии с условиями арендного договора. Бухгалтер «Символа» отразил расходы в учете.
В августе 2018 года:
Дебет 76-1 Кредит 51
- 186 000 руб. – перечислена страховая плата;
Дебет 91-2 Кредит 76-1
- 10 500 руб. (186 000 руб. / 12 мес. / 31 дн. х 21 дн.) – расходы на ОСАГО за август 2017 года.Ежемесячно с сентября 2018 года по июль 2019 года:
Дебет 91-2 Кредит 76-1
- 15 500 руб. (186 000 руб. / 12 мес.) – расходы на ОСАГО за соответствующий месяц.В августе 2019 года:
Дебет 91-2 Кредит 76-1
- 5000 руб. (186 000 руб. / 12 мес. / 31 дн. х 10 дн.) – расходы на ОСАГО за август 2018 года.
76 счет: расчеты по претензиям
По дебету 76 счета отражают сумму претензий, предъявленных:
- подрядчикам, поставщикам и транспортным компаниям при выявлении ошибок в ценах и тарифах по оприходованным материальным ценностям (работам и услугам) по сравнению с договорными ценами.
- поставщикам и переработчикам материалов при нарушении ими условий об их качестве.
- поставщикам и транспортным компаниям за недостачи ценностей сверх норм естественной убыли или сумм, установленных договором поставки.
- поставщикам и подрядчикам за брак или простой, которые возникли по их вине, при условии, что эти суммы были признаны или присуждены организации судом.
- банкам за ошибочные списания средств с расчетного и других счетов организации.
- любым сторонним лицам по неустойкам, пеням и штрафам, при условии, что они были признаны должниками или присуждены компании судом.
После поступления средств в погашение той или иной претензии делается запись по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или имущества.
Таблица 2.
Пример 2
76 счет: неустойки, пени и штрафы
ООО «Символ» отгрузило контрагенту товары на сумму 198 000 рублей (в т.ч. НДС по ставке 10% - 18 000 рублей). Контрагент оплатил поставку на 14 дней позже срока. Неустойка согласована сторонами в размере 0,5% в день от неоплаченной суммы с учетом НДС.
В таком случае сумма неустойки – 13 860 рублей (198 000 руб. x 0,5% x 14 дн.). Контрагент признал претензию «Символа», после чего бухгалтер «Символа» отразил операции:Дебет 76-2 Кредит 91-1
- 13 860 руб. – признана неустойка;
Дебет 51 Кредит 76-2
- 13 860 руб. – получена неустойка.
Расчеты по дивидендам
Сумму дивидендов, которая начислена в пользу организации отражают по дебету сч 76 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». После получения дивидендов делается запись по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В аналогичном порядке отражают доходы, полученные в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности).
Таблица 3. Счёт 76
Пример 3
Счёт 76 используется для учета дивидендов.
В пользу ООО «Символ» контрагент распределил годовые дивиденды в сумме 500 000 рублей, налог на прибыль удержан в размере 65 000 рублей. Бухгалтер «Символа» отразил операции:
Дебет 51 Кредит 76-3
- 435 000 руб. (500 000 руб. – 65 000 руб.) – поступили дивиденды;
Дебет 76-3 Кредит 91-1
- 435 000 руб. – поступление включено в доходы.
Cч 76: депонированные суммы
По субсчету 76.04 отражают сумму заработной платы не выданной в установленный срок и депонированной организацией. Срок, в течение которого деньги, полученный в банке на заработную плату должны быть выданы работникам устанавливает руководитель организации. Однако он не может быть больше 5 дней с момента получения наличных в банке. Срок выдачи заработной платы фиксируют в ведомости (№ Т-49) или платежной ведомости (№ Т-53).
Если работник не получил заработную плату, то невыплаченная сумма должна быть депонирована. Депонирование оформляют в последний день выдачи зарплаты. При закрытии ведомости кассир должен:
- Внести отметку «Депонировано» в графе «Подпись» напротив фамилий работников, которым зарплата не выдана;
- В конце ведомости сделать запись о суммах, которые были выплачены и которые подлежат депонированию;
- Сумму денег, которая фактически была выдана записать в кассовую книгу.
При депонировании не выданной заработной платы сделайте проводки:
- Дебет 70 Кредит 76.04
депонирована не полученная сотрудником зарплата; - Дебет 51 Кредит 50
зачислена сумма депонированной зарплаты.
Зарплату, которая была депонирована включают в расходы того месяца, за который она была начислена. Это правило применяют если организация ведет бухгалтерский учет по методу начисления. Если же учет ведется по кассовому методу, то в расходах зарплату отражают только после ее фактической выдачи работнику.
Сч 76: аналитический учет
Аналитический учет организуется так:
- в отношении расходов на страхование – по каждому страховщику и договору страхования;
- в отношении расчетов по претензиям – по каждому должнику и выставленной ему претензии
- в отношении дивидендов – по каждой организации в отношении которой компания выступает учредителем и по которой будут начислены дивиденды
- в отношении депонированных сумм – по каждому работнику организации заработок которого был депонирован.
Если организация использует, помимо обязательного, также добровольное страхование своих работников, то в бухгалтерском учете используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором открывается субсчет 1. На этом же субсчете ведется учет страхования имущества предприятия. Каковые особенности учета страхования на счет 76/1, какие проводки должен выполнить бухгалтер? Об этом читайте ниже.
В Плане счетов существует счет 76, на котором происходит учет различных расчетов с контрагентами. Каждый отдельный вид расчетов отражается на отдельном субсчете. К сч. 76 могут быть открыты следующие счета:
- 76/1 – для учета имущественного и личного страхования;
- 76/2 – для учета расчетов по претензиям;
- 76/3 – для учета расчетов по дивидендам;
- 76/4 – для учета расчетов по депонированным суммам.
Могут быть также открыты дополнительные субсчета при необходимости.
В рамках данной статьи хочу рассмотреть особенности учета имущественного и личного страхования, а также проводки по счету 76, связанные с этим вопросом.
Страхование бывает обязательное и добровольное (по решению организации). Расходы на обязательное страхование учитываются при налогообложении в полном объеме, на добровольное страхование в пределах установленных норм ст. 255 НК. Подробнее будем рассматривать позже.
Видео-справка “Бухучет по счету 76”: основные проводки, примеры
Видео-урок по ведению учета по счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Учет имущественного страхования
Начисление страховых платежей списывается в , товаров проводкой Д20 (44) К76/1 .
Перечисление страховых платежей с расчетного счета оформляется проводкой Д76/1 К51.
При наступлении страхового случая поступившая сумма страхового возмещения отражается проводкой Д51 К76/1 .
Остаточная стоимость имущества, утраченного в результате страхового случая, списывается проводкой Д76/1 К01 (10, 41, 43) .
Если пострадавшее имущество можно отремонтировать, то связанные с этим расходы также относятся на счет страхового возмещения с помощью проводки Д76/1 К20 (23, 25, 26) .
Если по условиям договора страхования какие-то потери не подлежат компенсации, то они считаются чрезвычайными расходами и списываются проводкой Д99 К76/1 .
Если сумма страхового возмещения превышает потери от порчи имущества, эта сумма превышения считается чрезвычайным доходом и отражается проводкой Д76/1 К99 .
Пример страхования имущества
Предприятие имеет застрахованное на 100000 руб. имущество. В результате пожара сгорело имущество стоимостью 80000 руб., согласно договору имущественного страхования, была возмещена сумма 90000 руб. Какие проводки по счету 76 необходимо отразить в бухучете?
Проводки:
Название операции |
|||
Перечислен страховой платеж |
|||
Страховой платеж списан на себестоимость продукции |
|||
Списана стоимость сгоревшего имущества |
|||
Перечислена сумма страхового возмещения |
|||
Сумма превышения страхового возмещения над стоимостью сгоревшего имущества отражена в составе доходов |
Учет добровольного страхования работников
При наступлении страхового случая поступившая в кассу или на расчетный счет сумма страхового возмещения отражается проводкой Д51 (50) К76/1 .
Начисление суммы страхового возмещения работнику отражается проводкой Д76/1 К73, где на счете 73 отражаются .
Выплаченная сумма страхового возмещения работнику отражается с помощью проводки Д73 К51 .
Статьи по теме
